.

Блокировка счета: не допускать и не сдаваться!

Шеф, все пропало! Гипс снимают, клиент уезжает! Как правило, примерно с такими словами бухгалтер идет к руководителю фирмы, когда ее счета с «легкой руки» налоговиков оказались «под заморозкой». Что же делать? Ответ прост – не доводить до греха! А уж если беда пришла, то «шустрить», а зачастую и сражаться. Но дабы преуспеть, следует досконально владеть нормативкой, быть в курсе судебки и чиновничьих мнений.

К блокировке чаще всего приводят две оплошности. Первая – неисполнение в срок требования об уплате налога (страховых взносов), пени, штрафа. И вторая – опоздание более чем на 10 рабочих дней с декларацией, формой 6-НДФЛ или расчетом по страховым взносам (ст. 76 НК РФ, письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515). Есть и несколько других оснований для столь непопулярной меры. Например, несвоевременная передача в инспекцию электронной квитанции о приеме определенных документов (п. 3 ст. 76 Кодекса, письмо налоговой службы от 11.05.2017 № АС-4-2/8820).

Важно, что ревизоры вправе приостановить операции лишь по счетам, оговоренным в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. То есть транзитные валютные счета, ссудные и депозитные счета заблокировать нельзя (см. письма Минфина от 16.04.2013 № 03-02-07/1/12722 и от 19.06.2018 № 03-02-07/1/41621, ФНС России от 21.03.2013 № АС-4-2/4846, Постановление ФАС Московского округа от 18.08.2005, 15.08.2005 № КА-А41/7704-05).

Невнимателен к бюджету – жди проблем

Если фирма не рассчиталась с бюджетом, инспекторы должны выставить ей требование об уплате налога. На исполнение требования отводится 8 рабочих дней с даты его получения (п. 4 ст. 69 НК РФ). Если компания не реагирует, контролеры выносят 2 решения: о взыскании недоимки со счетов должника и о блокировке расходных операций по ним. Именно такую последовательность действий обязаны соблюдать фискалы.

Будьте бдительны!

В этой области вставляем текст вреза Порой организациям удается подловить чиновников. Например, счет был «заморожен», но упомянутого требования компания перед этим не получила. Служители Фемиды такую блокировку не одобрили (Постановление АС Уральского округа от 28.01.2015 № Ф09-9313/14). Правда, если организация требование не получила, но инспекторы предприняли все предусмотренные Налоговым кодексом РФ меры по его направлению предприятию, блокировка правомерна (Постановление АС Дальневосточного округа от 07.07.2015 № Ф03-2465/2015).

И еще – незаконность решения фискалов о взыскании налога нивелирует «заморозку» счета (Постановление ФАС Поволжского округа от 25.10.2010 № А55-39867/2009).

Решение о «заморозке» выносит руководитель инспекции, его зам или иное уполномоченное лицо (п. 2 ст. 76 НК РФ, Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2007 № КА-А40/4465-07). ИФНС направляет его в банк, в котором открыты счета фирмы. Налоговики действуют в соответствии с Положением, утвержденным ЦБ РФ 06.11.2014 № 440-П. Кстати, пункт 4 статьи 76 Кодекса предписывает передавать это решение в электронной форме. Однако контролеры считают – при наличии объективных препятствий его можно передать и на бумаге (письмо от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). Банк же вернуть решение без исполнения в любом случае не вправе. Для него сойдет как электронный, так и бумажный формат. Чиновники подчеркивали это не раз (см. письма Минфина от 31.07.2017 № 03-02-07/1/48534 и от 01.04.2013 № 03-02-07/1/10349, ФНС России от 23.01.2013 № АС-4-2/802@). Вторят им и арбитры (Постановление АС Уральского округа от 27.02.2017 № Ф09-466/17).

Что до организации, то ей фискалы обязаны передать копию решения о «заморозке» счетов (в срок не позднее следующего рабочего дня после его вынесения). Такую копию вручают под расписку либо направляют по почте, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Практика показывает, что налоговики далеко не всегда добросовестно исполняют эту миссию, в связи с чем заморозка порой сваливается фирмам как снег на голову. Причем некоторые арбитры ничего криминального в этом не видят и решение ИФНС о блокировке не отменяют (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.09.2012 № А10-3116/2011). Другие же - отменяют, правда, если кроме невручения фирме такой копии за ревизорами водились и иные грехи (постановления ФАС Московского округа от 20.05.2011 № КА-А40/4435-11, от 02.07.2009 № КА-А40/5984-09).

Решение ИФНС о блокировке счетов подлежит безусловному исполнению банком. То есть, он берет такой документ в работу без каких-либо проверок его законности. Блокировка действует с момента получения банком этого документа до прихода решения фискалов о разморозке (п. 7 ст. 76 Кодекса). Банк не вправе возобновлять операции по счету организации при погашении ею задолженности, не дожидаясь решения инспекции об отмене блокировки (письмо Минфина России от 11.06.2010 № 03-02-07/1-276). Если банк самостоятельно разморозит счет клиента, то может поплатиться (ст. 134 НК РФ, ст. 15.9 КоАП РФ).

Особенности «ледникового периода»

Обратите внимание: расходные операции приостанавливают лишь в пределах суммы, указанной в решении о блокировке. То, что свыше (если, конечно, такие средства на счете есть), вы можете использовать в обычном режиме. Это отмечено в письмах финансового ведомства от 11.04.2016 № 03-02-08/20569 и от 09.07.2008 № 03-02-07/1-268. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А56-75387/2009, оставленном в силе Определением ВАС РФ от 20.01.2011 № ВАС-18343/10.

Таким образом, с помощью денег, превышающих замороженную на счете сумму, фирма сможет проводить любые платежи, в том числе рассчитываться с контрагентами.

Если у вас есть несколько счетов в разных банках, ревизоры наверняка «накроют» их все. Например, если у компании 2 счета, и она задолжала бюджету 70 000 руб., каждый из них заморозят на 70 000 руб. Вы можете такую ситуацию скорректировать. Подайте в ИФНС заявление с указанием счетов, покрывающих долг, и тех, которые хотите разблокировать. Приложите банковские выписки, подтверждающие остатки на счетах. Фискалы в 2-дневный срок должны «лишние» счета разморозить (п. 9 ст. 76 НК РФ). Не захотят – жалуйтесь в УФНС.

Не вся отчетность блокировке подвластна

А вот при опоздании с отчетностью замораживают не какую-то часть, а всю сумму средств, находящуюся на банковских счетах фирмы. Важно, что в данном случае решение о блокировке ИФНС вправе вынести только в рамках 3-х лет со дня истечения вышеупомянутого 10-дневного срока (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

Ревизоры зачастую пытаются замораживать счета по «отчетному» основанию, что называется, направо и налево. Но судьи, да и сами чиновники их осаждают. Блокировка недопустима по причине:

  • неподачи бухгалтерской (финансовой) отчетности (письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25590) либо справок по форме 2-НДФЛ (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2008 № КА-А40/11778-07);

  • несвоевременной сдачи отчетов по итогам отчетных периодов (см. письма ФНС России от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@ и от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663, Определение ВС РФ от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245);

  • подачи декларации, подписанной неустановленным или неуполномоченным (по мнению фискалов) лицом (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2014 № А45-22136/2013 и от 06.09.2011 № А45-18734/2010, Уральского округа от 21.03.2014 № Ф09-1036/14 и от 06.05.2013 № Ф09-3372/13);

  • непредставления каких-то иных сведений, кроме декларации (например, о среднесписочной численности работников фирмы) (Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 № КА-А40/1265-09);

  • неполноты сведений, отраженных в декларациях (Постановление ФАС Московского округа от 13.01.2009 № КА-А40/12742-08);

  • некорректного заполнения отдельных реквизитов декларации (письма ФНС от 18.04.2014 № ПА-4-6/7440 и от 25.02.2014 № БС-4-11/3254, Минфина России от 04.07.2013 № 03-02-07/1/25589, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.2014 № А53-20530/2013);

  • представления отчетов по устаревшей форме (Постановление АС Московского округа от 27.10.2014 № Ф05-12046/14). Правда, чуть раньше судьи того же округа вынесли вердикт, в котором указали: декларации, составленные не по установленной форме, поданными не считаются (Постановление от 23.10.2013 № А40-169729/12, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 18.02.2014 № ВАС-822/14).

Учтите, что налоговый агент, не сдавший декларацию по НДС, вполне может быть подвергнут блокировке. Об этом налоговики предупредили в письме от 22.08.2014 № СА-4-7/16692.

Персона нон грата

Именно такой «персоной» становится фирма с «замороженными» счетами. Ведь банкам запрещено открывать ей счета, вклады, депозиты и предоставлять право использовать новые корпоративные электронные средства платежа (п. 12 ст. 76 Кодекса). Если банк предписание проигнорирует, то поплатится (п. 1 ст. 132 НК РФ, ч. 2 ст. 15.7 КоАП РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 № 12953/08).

На заметку

Информацию о приостановлении операций по счетам компании (об отмене такового) банки получают через спецсервис, размещенный на сайте ФНС России (service.nalog.ru/bi.do), и единую систему межведомственного электронного взаимодействия (п. 2 Приложения к Приказу ФНС от 20.03.2015 № ММВ-7-8/117@). Банк получает нужные сведения на момент обращения, с указанием даты и времени.

Кстати, раньше некоторые банки считали, что не обязаны отслеживать информацию со спецсервиса ФНС, и открывали новые счета фактически всем подряд. И ряд арбитров подобный подход одобрял (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.10.2015 № Ф04-24617/2015). Однако Приказ ФНС России от 20.03.2015 № ММВ-7-8/117@ такие вольности пресек. Теперь персонам нон грата «проскочить» никак не удастся.

Имейте в виду, что в базах местного и федерального уровней сведения могут разниться. Поэтому если у предприятия уже все в порядке, а счет ему все равно не открывают, обращайтесь в инспекцию. Фискалы сверят данные и внесут необходимые коррективы (письмо ФНС России от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003).

Снимаем порчу

Итак, счет заблокирован. Вызволяйте его! Иначе деятельность фирмы окажется под угрозой.

Если вдруг вы не получили решение контролеров и не понимаете, в чем же причина «порчи», обратитесь в свой банк. Там об основаниях блокировки знают наверняка.

Погасите долги. Для ускорения процесса представьте в ИФНС платежку и выписку банка (письмо Минфина России от 24.07.2018 № 03-02-08/51856). Можно лично или же по Интернету, что, как правило, гораздо быстрее. Решение о разморозке должно быть в банке не позже чем на второй рабочий день после получения фискалами таких документов (п. 4, 8 ст. 76 НК РФ). Его контролеры перебросят вашему банку в электронном виде.

Если дело в несданном отчете, скорее отправляйте его! Решение о разморозке ИФНС примет не позднее чем на следующий день после сдачи компанией декларации или расчета (п. 3.1, 3.2 ст. 76 Кодекса). И еще один день отведен фискалам на передачу этого документа кредитной организации.

Одновременно ревизоры направят копию решения компании. Способ передачи они выберут сами. Документ могут вручить под расписку или переправить иным способом, например, по ТКС.

Бывает, что счета замораживают неправомерно, по ошибке либо невнимательности. Причиной может стать, например, сбой в программе ИФНС, неверное или несвоевременное разнесение сведений инспектором, утеря вашего отчета, попадание платежа в невыясненные. Нередко фирмам, задолжавшим бюджету, замораживают все счета целиком (хотя должны были приостановить расходные операции по счету лишь в пределах суммы долга). Тогда срочно свяжитесь с инспекцией для выяснения всех обстоятельств. Можно подготовить и письмо на имя ее руководителя. Если это ни к чему не привело, жалуйтесь в УФНС. Не помогло? Обращайтесь в суд.

Кстати, за неправомерные действия инспекцию можно наказать. Об этом чуть позже.

Держим руку на пульсе

Может ли компания как-то обезопасить себя от блокировки? В большинстве случаев да. Достаточно лишь не допускать оснований, которые приводят к этой нежелательной мере. В частности, регулярно рассчитываться с бюджетом и вовремя сдавать отчеты. Не стоит лишний раз рисковать и ввязываться в пограничные ситуации. Например, отправляя декларацию по почте в последний день срока ее подачи. Когда она дойдет до фискалов? Вдруг, за пределами тех самых 10 дней? Тогда контролеры могут заморозить ваши счета, несмотря на то, что отчет ушел вовремя. В таком случае срочно подайте в ИФНС заявление об отмене блокировки с приложением оправдательных документов (почтовой квитанции о направлении письма с описью вложения). Иначе фискалы разморозят счет лишь по факту получения вашей декларации.

Но начеку надо быть всегда! Ведь причиной блокировки вполне может стать даже сущий пустяк. Например, несвоевременная замена КБК в бухгалтерской программе, из-за чего в платежки закрадется ошибка. Либо сбой банк-клиента, электронной системы сдачи отчетности или какие-то другие технические погрешности. Заранее оповещать компании о грядущей денежной заморозке фискалы ни за что не хотят. Дескать, недобросовестные фирмы от этого выиграют, а вот бюджет проиграет, нагрузка на чиновников многократно возрастет, налоговая дисциплина расшатается (письмо ФНС от 28.07.2016 № АС-3-15/3463@). К обязанности передавать компаниям копию решения о блокировке многие контролеры, как мы уже говорили, относятся спустя рукава. Отсюда вывод: «ледниковый период» может нагрянуть нежданно-негаданно и, возможно, в самый неподходящий момент.

Поэтому бухгалтеру надо быть всегда готовым оперативно «снять порчу». Кстати, предприятия умудряются работать даже с замороженными счетами, используя бартер. Расчеты наличкой также еще никто не отменял.

Вместе с тем, ничто не мешает вам периодически обращаться к уже упомянутому нами ресурсу, которым пользуются банки для отслеживания «блокировочных» решений ИФНС (service.nalog.ru/bi.do). Интернет-сервис открытый и общедоступный, что отмечено в письме ФНС России от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003. Причем иногда информация появляется на ресурсе чуть раньше, чем банк получает решение о заморозке счетов предприятия. Обычно эта дельта не более суток, но и такой гандикап может стать для компании огромным подспорьем.

Но понятно, что ежедневно мониторить сайт ФНС на предмет возможной блокировки станет не каждый. А вот для кредитных организаций это не сложно. Поэтому некоторые банки договариваются со своими клиентами о конфиденциальной услуге по уведомлению о грядущей блокировке. Криминала тут вроде бы и нет: решение ИФНС на сервисе появилось, но банк его еще не получил, а значит, блокировать счета фирмы пока не должен. Суточного же зазорчика хватит, чтобы успеть добежать до канадской границы. То есть, вывести свои денежки.

Однако налоговикам подобный «дружеский жест» совсем не по душе, и они пугают ответственностью по ст. 199.2 УК РФ как банкиров, так и их клиентов. Кредитная же организация рискует еще и потерей лицензии. Так что выводы каждый должен сделать сам.

Как наказать фискалов

Имейте в виду: если налоговики напортачили, они должны ответить перед фирмой рублем. За незаконную «заморозку» счета либо опоздание ИФНС с его разблокировкой компании полагаются проценты (п. 9.2, 9.3 ст. 76 НК РФ). Их считают за каждый календарный день блокировки или просрочки (письмо Минфина от 11.04.2016 № 03-02-08/20569). Для расчета используют ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую в эти дни.

Проценты начисляют на сумму, заблокированную на счете, которой компания не могла распоряжаться из-за неправомерных действий ревизоров. Если же на замороженном счете денег не было, нет оснований и для процентов – начислять их просто не на что (п. 9.2 ст. 76 Кодекса, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 № А53-9126/2011 и Московского округа от 13.02.2013 № А40-59298/12-99-342, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 15.05.2013 № ВАС-5501/13).

Подайте в инспекцию заявление в произвольной форме и приложите к нему расчет суммы процентов. Если налоговая их не уплатит, подавайте жалобу в УФНС. Откажут и там – обращайтесь за помощью к служителям Фемиды (письмо Минфина России от 25.06.2013 № 03-02-07/1/23846). Будьте готовы доказать как погрешности ревизоров, так и правильность расчета процентов. В ряде случаев компаниям удавалось отстоять свою правоту (см., например, постановления АС Поволжского округа от 28.05.2018 № Ф06-32626/2018 и от 23.04.2018 № Ф06-32049/2018). Правда, нередко фирмы уходят не солоно хлебавши (постановления АС Волго-Вятского округа от 08.12.2017 № Ф01-5444/2017, Московского округа от 21.03.2017 № Ф05-2337/2017 и др.).

Отметим, что такие проценты, уплаченные фирме из бюджета, она должна включить во внереализационные доходы на момент их фактического получения (письмо Минфина России от 14.02.2011 № 03-03-06/1/101).

И еще. Если из-за незаконной «заморозки» счета (просрочки его разблокировки) вы понесли убытки, можете требовать от инспекции их возмещения. Это подтверждает и Минфин в письме от 23.09.2016 № 03-02-08/56184. Однако размер таких убытков надо доказать. Как и то, что они возникли именно из-за неправомерных действий контролеров (Постановление ФАС Центрального округа от 30.03.2012 № А64-6030/2010).

Взыскать убытки с инспекции не так просто. Но прецеденты есть (Решение АС Омской области от 18.03.2015 № А46-10038/2014).

Андрей Веселов, кандидат экономических наук, аудитор

Вверх

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор