.

Реклама на третьей скорости

Постоянной проблемой для каждого предприятия является закрепление на рынке, удержание «отвоеванных» позиций, привлечение новых покупателей, расширение своей деятельности. Для этого предприятию приходится прибегать к различным рекламным акциям, расходы на проведение которых могут быть очень значительными.

Поэтому для минимизации своих затрат предприятия ищут пути для проведения действенной, но достаточно дешевой рекламы. Реклама на автомобилях фирмы – как раз из этого разряда.

Правовые основы размещения рекламы на транспорте

Размещение рекламы на транспорте имеет свои особенности. Обратимся вначале к Федеральному закону от 13.03.2006 г№ 38-ФЗ «О рекламе» (далее по тексту Закон о рекламе). Статья 20 названного закона предусматривает возможность размещения рекламы на транспортном средстве. Для этого должен быть договор, если машина в аренде или под рекламу будет задействовано чужое авто. Если транспортное средство в собственности, то, естественно, никаких подобных бумаг не нужно.

При этом запрещается использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций, в том числе переоборудование транспортных средств для распространения рекламы, в результате которого транспортные средства полностью или частично утратили функции, для выполнения которых они были предназначены, переоборудование кузовов транспортных средств с приданием им вида определенного товара. Подобная реклама не должна создавать угрозу безопасности движения, в том числе ограничивать обзор управляющим транспортными средствами лицам и другим участникам движения, и должна соответствовать иным требованиям технических регламентов.

По мнению специалистов Федеральной антимонопольной службы, изложенному в письме от 10.03.2011 № АК/8234 размещение рекламы на окнах транспортных средств общего пользования (автобусов, троллейбусов, трамваев) будет противоречить части 5 статьи 20 Закона о рекламе в случае, если такая реклама будет ограничивать обзор, в том числе пассажирам указанных транспортных средств.

В письме ФАС России от 02.05.2012 № АК/13623 «О рекламе на транспортных средствах и квалификации информации, размещенной на сайте» дополнительно поясняется, что к преимущественному использованию транспортного средства в качестве рекламной конструкции можно отнести и случаи, когда транспортное средство, на котором размещена реклама, в течение длительного времени стоит на одном месте без передвижения. При этом оценку длительности размещения транспортного средства на одном месте следует проводить исходя из разумности срока стоянки транспортного средства, а также с учетом места размещения транспортного средства.

Распространение звуковой рекламы с использованием транспортных средств, а также звуковое сопровождение рекламы, распространяемой с использованием транспортных средств, не допускается (п. 6 ст. 20 Закона о рекламе). Нельзя размещать на автомобилях и любые виды рекламы алкогольной продукции (п. 4 ч. 2 ст. 21 Закона о рекламе).

Предусмотрена и административная ответственность за нарушение этих требований. Статьи 14.37 и 14.38 КоАП РФ предусматривают штрафы за нарушение рассмотренных требований на юридических лиц до одного миллиона рублей. Как мы видим, сумма более чем серьезная и заставляет внимательно изучить, как требования закона, так и нормы ответственности.

Судебная практика

Может помочь в освоении вопроса и в отношении того, как разместить рекламу на транспорте без ошибок и арбитражная практика.

Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 11.02.2014 № Ф09-14584/13 суд рассматривал ситуацию, когда антимонопольный орган посчитал ненадлежащей рекламой размещение информации с помощью клейкой пленки на боковых окнах автобусов.

По мнению проверяющих были нарушены требования Технического регламента о безопасности колесных транспортных средств, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 10.09.2009 № 720 (комментарий автора – в настоящее время действует решение Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 877 "О принятии технического регламента Таможенного союза "О безопасности колесных транспортных средств"), ГОСТа Р 51709-2001 «Автотранспортные средства. Требования безопасности к техническому состоянию и методы проверки», утвержденного постановлением Госстандарта России от 01.02.2001 № 47-ст.

Суд в итоге не согласился с ними, так как размещение рекламы не противоречило нормам и требованиям, предъявляемым к безопасности транспортных средств., т.к. Техническим регламентом предусмотрено, что светопропускание ветрового стекла, передних боковых стекол и стекол передних дверей (при наличии) должно составлять не менее 70%. В отношении задних и задних боковых стекол требований по светопропускаемости Техническим регрламентом не установлено.

Аналогичный вывод был сделан в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.02.2015 по делу № А36-5756/2014.

В постановлении ФАС Московского округа от 13.02.2013 по делу № А41-7766/12 суд рассмотрел ситуацию, когда на автомашине была размещена реклама медицинского центра. Оштрафовать рекламодателя антимонопольщики попытались на том основании, что в силу части 7 статьи 24 Закона о рекламе реклама лекарственных средств, медицинских услуг, в том числе методов лечения, медицинской техники должна сопровождаться предупреждением о наличии противопоказаний к их применению и использованию, необходимости ознакомления с инструкцией по применению или получения консультации специалистов.

Суд обоснованно сделал вывод, что реклама не содержит указание на лекарственные средства, методы лечения, медицинскую технику, для применения которых необходимо ознакомиться с инструкцией по их применению или получить консультацию специалистов при прохождении медицинской водительской комиссии, в связи с чем, сопровождения размещаемой информации предупреждением не требовалось.

Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 07.12.2017 № Ф06-27024/2017 по делу № А65-30727/2016 принял доводы хозяйственного субъекта, что транспортное средство используется по целевому назначению, осуществляется перевозка товаров, функциональное назначение транспортного средства не изменено.

Но есть и арбитражная практика с иными решениями арбитров, не в пользу рекламодателей. Например, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.04.2016 № Ф01-818/2016 по делу № А28-7957/2015, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.07.2015 № Ф10-1651/2015 по делу № А09-12568/2014 и др.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 23.09.2008 № 5848/08 по делу № А45-10972/07-2/21 было определено, что звуковое сопровождение рекламы, а также звуковая реклама в салоне транспортного средства не допускаются, так как осуществляются с использованием транспортного средства. К аналогичным выводам пришел ФАС Московского округа в постановлении от 26.09.2017 № Ф05-13613/2017 по делу № А40-3290/2017.

Реклама должна быть корректной и достоверной. Например, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 04.07.2017 № Ф08-4093/2017 по делу № А25-1421/2016 рассматривал размещение рекламы таксомоторной компании. Но рекламу размещала не эта компания, а организация, оказывающая всего лишь операторские услуги, не имеющая в распоряжении или в пользовании автомобилей такси и, соответственно, не осуществляющее деятельность по перевозке пассажиров. Судьи сделали вывод о нарушении законодательства.

Обратите внимание

На транспортных средствах может быть размещена и не своя, а чужая реклама. В соответствии с постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.12.2014 № Ф01-5310/2014 по делу № А82-17091/2013 ответственность за нарушение требований Закона о рекламе» в этом случае несет не собственник транспортных средств, а третье лицо, которое и проводило рекламную акцию.

Хотя Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.09.2008 № 6327/08 по делу № А57-5741/07-6 не согласился с таким подходом, признав виноватым лицо, распространявшее рекламу, а не рекламодателя.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу на транспорте

В бухгалтерском учете затраты по размещению рекламы на транспортных средствах являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются в составе коммерческих расходов согласно пунктам 5,7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99).

Обратите внимание!

Если выделить конкретные суммы, причитающиеся работнику за «рекламные» работы невозможно, то и относить начисленную заработную плату и взносы на статью расходов «Реклама», также будет необоснованно.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99).

Расходы на рекламу в соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». И этот порядок не зависит от того, о каком предприятии – промышленном, торговом или осуществляющим иную деятельность, идет речь.

Пример 1. Отражаем рекламную акцию в бухучете

ООО «Экватор» решило провести рекламную акцию. Для этих целей был заключен договор с транспортной компанией, которая разместила на своих машинах специальные наклейки.

Стоимость услуг составила 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. 

Наклейки были заказаны заранее и стоимость их приобретения составила 21 200 руб. без НДС. 

Также на собственные автомашины была нанесена рекламная информация. Стоимость этих работ составила 13 231 руб. Эти работы осуществил работник предприятия. 

Ему была начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. и соответствующие взносы (ставка 30,2%). 

В учете было отражено: 

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 

– 100 000 руб. – отражены расходы сторонней организации на размещение рекламы на транспортных средствах;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 

– 18 000 руб. – выделен НДС по расходам сторонней организации на размещение рекламы на транспортных средствах;

 ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 

– 21 200 руб. – оприходованы рекламные наклейки, предназначенные для размещения на автомашинах;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10 

– 21 200 руб. – приобретенные рекламные наклейки переданы сторонней организации для размещения на автотранспорте;

 ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 21 200 руб. – списаны рекламные наклейки, переданные сторонней организации для размещения на автотранспорте, после получения отчета о нанесении данных ТМЦ на машины;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– 13 231 руб. – стоимость нанесения рекламы на собственный транспорт своими силами; 

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 

– 10 000 руб. – начислена заработная плата работнику, который производил нанесение рекламы на собственный автотранспорт. 

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69 

– 3 200 руб. – (10 000 руб. * 30,2%) – начислены взносы с заработной платы работника, который производил нанесение рекламы на собственный автотранспорт;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 1 300 руб. – (10 000 руб. * 13%) – удержан НДФЛ с заработной платы работника, который производил нанесение рекламы на собственный автотранспорт.

Налоговый учет расходов на рекламу на транспорте

Порядок отражения рассматриваемых расходов в налоговом учете имеет свои отличия от бухгалтерской методологии учета подобных сумм.

В налоговом учете рекламные расходы представляют собой, согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом Налоговый кодекс РФ выделяет для целей налогового учета нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу.

К ненормируемым расходам организации на рекламу относятся:

  • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;

  • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

  • А вот расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше (абз 2-4 пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

Для определения размера выручки следует обратиться к статье 249 Налогового кодекса РФ, согласно которой выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Обратите внимание

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 248 НК РФ). То есть НДС при составлении такого расчета нужно будет исключить.

Расходы на рекламу на транспорте будут относиться к нормируемым видам рекламы. Об этом говорят, например, письма Минфина РФ от 20 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/361, от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334.

Суды (в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу № А44-6339/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152) подтверждают этот же вывод.

Пример 2. Отражаем рекламную акцию в налоговм учете

ООО «Экватор» в отчетном периоде имело выручку в размере 36 200 000 руб. Таким образом, предельная величина нормируемых расходов на рекламу составит 362 000 руб. (36 200 000 руб. * 1%). Если обратимся к предыдущему примеру, то определим, что общая величина нормируемых расходов в отчетном периоде у предприятия составила 147 631 руб. (100 000 руб. + 21 200 руб. + 13 231 руб. + 10 000 руб. + 3 200 руб.). Таким образом, вся сумма нормируемых понесенных расходов будет принята в налоговом учете.

При этом важно учесть, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А у налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, даже признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

   Поэтому ничего удивительного в том, что расходы, выходящие за пределы нормы в одном отчетном периоде, могут оказаться в границах лимита по итогам двух, трех или более отчетных периодов. Что в этом случае делать с нормируемыми расходами?

            В письме Минфина России от 06.11.2009 № 03-07-11/285 как раз и рассматривается ситуация со сверхнормативной рекламой. Финансисты указывают, что на основании пункта 7 статьи 274  Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, которым в соответствии с пунктом 1 статьи 285 Налогового кодекса РФ признается календарный год. В связи с этим сверхнормативные расходы, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль организаций в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах календарного года.

Карина Кислова, главный бухгалтер ООО «Рост кадастр»


Вверх

Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру