.

Амортизация полностью изношенных ОС после модернизации

Письмо Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ №03-03-06/1/64978 от 11.09.2018

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение – все это работы капитального характера. Их стоимость не может быть списана единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ). Она увеличивает первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). А затем списывается постепенно через амортизацию.

Новая первоначальная стоимость

Сумму увеличения первоначальной стоимости полностью с амортизированного, но модернизированного объекта определяют из всех затрат на его модернизацию. Для этого нужно собрать все подтверждающие документы:

  • требования-накладные на передачу материалов подразделению, проводящему модернизацию;
  • акты на списание материалов;
  • заказы-наряды;
  • акт приема-передачи, где указать дату окончания работ и их полную стоимость.

Если работы выполняли сторонние организации, документальным подтверждением понесенных затрат будет служить двусторонний акт приема-передачи.

Как списать стоимость модернизации

Капитальные затраты на модернизацию ОС увеличивают его первоначальную стоимость и списываются через амортизацию. При линейном методе начисления сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Никаких исключений из этого порядка НК РФ не предусматривает даже для полностью с амортизированных ОС, подвергшихся модернизации.

В целях налогового учета первоначальная стоимость модернизированного ОС увеличивается на стоимость проведенных работ по модернизации. А сумма амортизации, начисляемой ежемесячно, определяется как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта изначально.

Таким образом, после проведения модернизации следует:

  • сумму затрат на ее осуществление прибавить к первоначальной стоимости ОС;
  • использовать те нормы амортизации, которые изначально были определены при введении ОС в эксплуатацию.

Пример. Списание модернизации ОС

Компания в 2018 г. провела модернизацию ОС, относящегося к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования - свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Амортизация ОС начислялась с февраля 2011 г. по сентябрь 2017 г. Его первоначальная стоимость на момент его ввода в эксплуатацию (январь 2011 г.) составляла 480 000 руб. Срок полезного использования определен как 80 мес. Норма амортизации - 1,25% (1/80 мес.). К моменту проведения модернизации основное средство было полностью с амортизировано.

Работы по модернизации основного средства велись с января по март 2018 г. Стоимость работ (без НДС) составила 360 000 руб.

Затраты на модернизацию ОС компания начала списывать в налоговом учете с апреля 2018 г.

Первоначальная стоимость ОС после модернизации составила 840 000 руб. (480 000 + 360 000). Норма амортизации - та же, что и на момент ввода основного средства в эксплуатацию, - 1,25%. Сумма ежемесячной амортизации равна 10 500 руб. (840 000 руб. x 1,25%).

Таким образом, затраты на проведение модернизации спишутся в течение 35 месяцев [(10 500 руб. х 34 мес.) + (360 000 руб. - 10 500 руб. х 34 мес.)].

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ №03-03-06/1/64978 от 11.09.2018текст документа

Письмо Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/64978 от 11.09.2018

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 05.07.2018 о порядке расчета амортизационных отчислений и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 Кодекса).

Пунктами 1 и 2 статьи 259.1 Кодекса установлено, что при установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (пункт 2 статьи 259.1 Кодекса):

К = (1/n) х 100%

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Таким образом, в случае, когда основное средство полностью с амортизировано и проведена его модернизация, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства на стоимость проведенной модернизации.

При этом сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества будет определяться как произведение его увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта.


Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ

Вверх

 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!