.

Налог на имущество при разделении объекта недвижимости

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-21/18430 от 15.09.2017

ФНС России сообщила, как рассчитать налог на имущество, если в течение года недвижимость из перечня объектов, облагаемых  налогом на имущество по кадастровой стоимости, разделена на несколько новых объектов.

Налог по кадастровой стоимости

«Торговые» объекты, в отношении которых налог на имущество рассчитывается исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Это, в частности:

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

  • нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания или фактически используемые для размещения таких объектов.

В отношении таких объектов недвижимости налог на имущество определяется исходя из их кадастровой стоимости только в случае, если в субъекте РФ принят закон, а сам объект включен в специальный перечень (п. 2, п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Перечень составляется один раз в год по состоянию на 1 января очередного налогового периода.

Налог при разделении объекта

Если здание, которое значилось в «кадастровом» перечне, в течение года было разделено на несколько новых объектов, и они еще не включены в перечень, то налог на имущество по новым объектам нужно рассчитывать на основании прямой нормы пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, где сказано: до включения в перечень вновь образованные объекты облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости, определенной на дату их постановки на кадастровый учет (письмо ФНС России от 02.03.2016 № БС-3-11/852@).

Причем сумму налога нужно скорректировать на коэффициент владения, который рассчитывают как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности организации, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Если право собственности на объект возникло до 15-го числа месяца включительно или прекратилось после 15-го числа месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. А если возникновение права собственности произошло после 15-го числа месяца или прекращение права произошло до 15-го числа месяца включительно, то месяц возникновения (прекращения) права при определении коэффициента владения не учитывается.

Причем месяц возникновения (прекращения) права собственности учитывается при расчете коэффициента как по разделенному, так и по вновь образованным объектам, если они соответствуют критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 07.07.2016 № БС-4-11/12195@).

Пример. Расчет годового налога на имущество при разделении здания

По состоянию на 01.01.2017 торговый центр был включен в перечень объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости.

В марте 2017 года в результате реконструкции торговый центр разделен на два торговых здания, право собственности на них зарегистрировано с утвержденной кадастровой стоимостью, зданиям присвоены новые кадастровые номера.

Кадастровая стоимость первоначального здания - 100 000 000 рублей, нового здания 1 – 45 000 000 рублей, нового здания 2 – 50 000 000 рублей. Льгот, установленных региональным законодательством, организация не имеет. Ставка налога на имущество организаций по торговым зданиям в 2017 году составляет 2,2 процента.

Число полных месяцев владения составляет:

  • для первоначального торгового здания  – 3 месяца (январь – март);

  • для зданий после разделения – 10 месяцев (март – декабрь).

Коэффициенты владения составляют:

  • для первоначального торгового здания  - 0,25 (3 /12);

  • для зданий после разделения - 0, 8333 (10 / 12).

Годовой налог на имущество составляет:

  • по первоначальному зданию – 550 000 рублей (100 000 000 х 2,2% х 0,25);

  • по зданиям после разделения – 1 741 597 рублей ((45 000 000 + 50 000 000) х 2,2% х 0, 8333).

А в случае несоответствия новых объектов критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ (в том числе дополнительным критериям, установленным законом субъекта РФ - например, исходя из площади объектов), указанные объекты не будут включены в Перечень, поэтому  они облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости (письмо ФНС России от 18.08.2017 № ЗН-4-21/16379).

Например, статьей 1.1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 "О налоге на имущество организаций" установлено ограничение по площади для торговых центров, облагаемых по кадастровой стоимости, - свыше 3000 кв. м. По состоянию на 01.01.2017 торговый центр площадью 4000 кв. м был включен в Перечень. В результате реконструкции были образованы два новых торговых центра площадью 2000 кв. м каждый. Они не относятся к объектам, облагаемым по кадастровой стоимости на территории Санкт-Петербурга, так как не соответствуют критерию площади. Значит, они облагаются налогом на имущество по среднегодовой стоимости.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-21/18430 от 15.09.2017текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-21/18430 от 15.09.2017

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ООО по вопросу порядка налогообложения имущества налогом на имущество организаций и рекомендует учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Кодекса установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень), направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В случае если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным статьей 378.2 Кодекса, до включения его в Перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на дату постановки такого объекта на государственный кадастровый учет (абзац второй пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).

Пунктом 5 статьи 382 Кодекса установлено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 Кодекса, произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.

Если возникновение права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 Кодекса, произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Исходя из изложенного в случае образования в течение налогового периода помещений в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень, налог на имущество организаций и суммы авансовых в отношении вновь образованных помещений исчисляются исходя из их кадастровой стоимости с учетом положений пункта 5 статьи 382 Кодекса.


Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК

Вверх