.

НДС: момент определения налоговой базы

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/65606 от 13.09.2018

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России облагается НДС. Товары (работы, услуги) считаются реализованными, если право собственности на них перешло от одного лица другому на возмездной основе, например, от продавца покупателю или от исполнителя заказчику.

НДС нужно начислить к уплате в бюджет в определенный день. В Налоговом кодексе это называется «момент определения налоговой базы».

Этот момент необходимо определять как наиболее раннюю из двух дат:

  • день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
  • день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно, налог нужно начислить, если:

  • вы отгрузили товар (оплачен товар или нет – не важно);
  • вы получили предоплату (аванс), но товар не отгрузили. При этом речь идет об оплате как в денежной форме, так и в неденежной, например, зачетом встречных однородных требований.

Напомним, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.

Минфин России разъяснил, что датой отгрузки (передачи) товаров в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

Пример. Момент определения налоговой базы при реализации товаров

В сентябре 2018 года ООО «Альфа» отгрузило ООО «Бетта» партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров согласно договору составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров – 80 000 руб. Деньги за отгруженные товары «Бетта» перечислила в ноябре.

В данном случае заплатить в бюджет НДС «Альфа» должна равными долями не позднее 25 октября, 25 ноября и 25 декабря (то есть по итогам III квартала, когда товары были отгружены покупателю).

Бухгалтер ООО «Альфа» сделает такие проводки:

в сентябре

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

25 октября, 25 ноября и 25 декабря

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 51

– 6000 руб. – уплачен НДС в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за III квартал).

в ноябре

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателя в оплату товаров.

Таким образом, после того как фирма отгрузит товар или передаст права собственности на него, она должна начислить налог. НДС придется заплатить по итогам того квартала, в котором товары (работы, услуги) были отгружены (переданы) покупателю. Когда фирма получит деньги за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), значения не имеет.

Эксперт "НА" Е.В. Чимидова
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/65606 от 13.09.2018текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/65606 от 13.09.2018

В связи с письмом о дате отгрузки товаров в целях определения момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. При этом в соответствии с пунктом 2 данной статьи первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание факта хозяйственной жизни.

Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ

Вверх

Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!