.

Премия в 6-НДФЛ, если сотрудник уволен

Письмо Федеральной налоговой службы №ГД-4-11/20102@ от 05.10.2017

Организация, выплачивающая премии сотрудникам, является налоговым агентом по НДФЛ. Она должна не только рассчитать налог, удержать его из выплачиваемой премии и перечислить в бюджет, но и отчитаться по данной операции по форме 6-НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

В связи с этим ФНС России сообщила, как отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ операции по выплате ежемесячной и годовой производственных премий после увольнения сотрудника.

Показатели раздела 2

В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода. Операция по выплате производственной премии формирует в разделе 2 показатели по строкам:

  • 100 - дата фактического получения премии;

  • 110 - дата удержания НДФЛ с премии;

  • 120 - дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ с премии  (с учетом переноса, если срок приходится на выходной день);

  • 130 - сумма премии (без вычитания НДФЛ), полученная в указанную в строке 100 дату;

  • 140 - сумма удержанного НДФЛ с премии в указанную в строке 110 дату.

Дата получения ежемесячной премии

Для целей налогообложения НДФЛ производственную премию по итогам работы за месяц ФНС России квалифицирует как оплату труда и считает датой фактического получения такого дохода последний день месяца, за который начислена премия - независимо от того, выпадает ли эта дата на выходной или праздничный день (п. 2 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

Удерживают НДФЛ с суммы ежемесячной производственной премии при ее фактической выплате, а перечисляют налог в бюджет – не позднее следующего дня (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 1. Ежемесячная премия работающему сотруднику

Производственная премия за август 2017 года выплачена сотруднику (налоговому резиденту РФ) 08.09.2017 в сумме 10 000 рублей. Эта операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев так:

  • по строке 100 - 31.08.2017;

  • по строке 110 - 08.09.2017;

  • по строке 120 - 11.09.2017 (срок уплаты НДФЛ переносится с выходного дня 9 сентября на рабочий день 11 сентября (п. 7 ст. 6.1 НК РФ));

  • по строке 130 – 10 000;

  • по строке 140 – 1300.


Если же ежемесячную производственную премию выплачивают уволенному сотруднику, то датой фактического получения такого дохода считается последний день работы сотрудника.

Пример 2. Ежемесячная премия уволенному сотруднику

Воспользуемся условием примера 1 и предположим, что сотрудник уволен 18.08.2017. Операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев так:

  • по строке 100 - 17.08.2017;

  • по строке 110 - 08.09.2017;

  • по строке 120 - 11.09.2017 (срок уплаты НДФЛ переносится с выходного дня 9 сентября на рабочий день 11 сентября);

  • по строке 130 – 10 000;

  • по строке 140 – 1300.


По мнению ФНС России, в разделе 2 формы 6-НДФЛ операция, которая начата в одном периоде, а завершена в другом, отражается в периоде, в котором она завершена – то есть когда наступил срок перечисления НДФЛ (с учетом переноса, если срок приходится на выходной или праздничный день). Из этого следует: если ежемесячная производственная премия выплачена в квартале, следующем за кварталом увольнения сотрудника, то данная операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за следующий квартал.

Пример 3. «Переходящая» ежемесячная премия уволенному сотруднику

Сотрудник (налоговый резидент РФ) уволен 29.09.2017. Производственная премия за сентябрь 2017 года выплачена ему 06.10.2017 в сумме 10 000 рублей. Эта операция будет отражена в разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ так:

  • по строке 100 - 28.09.2017;

  • по строке 110 - 06.10.2017;

  • по строке 120 - 09.10.2017 (срок уплаты НДФЛ переносится с выходного дня 7 октября на рабочий день 9 октября);

  • по строке 130 – 10 000;

  • по строке 140 – 1300.

Дата получения годовой премии

Ранее, в письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@, ФНС России разъясняла: для премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал или за год дата фактического получения дохода – это последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии.

Однако Минфин России в письме от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 сообщил, что определять таким образом дату получения дохода неверно. По мнению Минфина России, производственные премии (по итогам работы за год и единовременные) считаются фактически полученными на дату их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

НДФЛ с таких премий удерживают при их фактической выплате, а перечисляют в бюджет - не позднее дня, следующего за днем выплаты премии.

Пример 4. Годовая премия работающему сотруднику

Премия по итогам работы за 2016 год выплачена сотруднику (налоговому резиденту РФ) 20.06.2017 в сумме 10 000 рублей. Эта операция отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие так:

  • по строке 100 - 20.06.2017;

  • по строке 110 - 20.06.2017;

  • по строке 120 - 21.06.2017;

  • по строке 130 – 10 000;

  • по строке 140 – 1300.


Это правило ФНС России считает применимым в отношении производственных премий (единовременной, за квартал или год), выплачиваемых после увольнения сотрудников. Датой фактического получения такого дохода налоговая служба считает день выплаты премий, в том числе их перечисления на счет уволенного сотрудника в банке.

Пример 5. Годовая премия уволенному сотруднику

Воспользуемся условием примера 4 и предположим, что сотрудник уволен 25.05.2017. Операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие так:

  • по строке 100 - 20.06.2017;

  • по строке 110 - 20.06.2017;

  • по строке 120 - 21.06.2017;

  • по строке 130 – 10 000;

  • по строке 140 – 1300.


Следуя общей логике ФНС России, получается: если годовая производственная премия выплачена в квартале, следующем за кварталом увольнения сотрудника, то данная операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за следующий квартал.

Пример 6. «Переходящая» годовая премия уволенному сотруднику

Сотрудник (налоговый резидент РФ) уволен 24.05.2017. Премия по итогам работы за 2016 год выплачена ему 05.07.2017 в сумме 10 000 рублей. Эта операция отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев так:

  • по строке 100 - 05.07.2017;

  • по строке 110 - 05.07.2017;

  • по строке 120 - 06.07.2017;

  • по строке 130 – 10 000;

  • по строке 140 – 1300.

Эксперт "НА" И.С.Сергеева
Письмо Федеральной налоговой службы №ГД-4-11/20102@ от 05.10.2017текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№ГД-4-11/20102@ от 05.10.2017

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо ПАО по вопросу определения даты фактического получения дохода при выплате организацией дохода в виде премии за производственные результаты, производимой работнику после его увольнения, и с учетом писем Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2017 N 03-04-07/19708 и от 29.09.2017 N 03-04-07/63400 сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса установлено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При этом согласно пункту 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Вместе с тем имеются случаи, когда работникам организации выплачиваются премии, предусмотренные трудовым договором, за достигнутые производственные результаты (единовременные, за квартал или год) после увольнения этих работников из организации.

В этом случае дата фактического получения дохода работника в виде премии за достигнутые производственные результаты, в частности единовременной, за квартал или год, выплачиваемой работникам организации после увольнения этих работников, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке.

Учитывая изложенное, в случаях, приведенных в письме ПАО, заполнение раздела 2 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), осуществляется следующим образом.

1. Уволенному сотруднику (дата увольнения - 15.08.2017) на основании приказа от 31.08.2017 выплачена 08.09.2017 ежемесячная премия по итогам работы за август 2017 года. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 14.08.2017;

по строке 110 - 08.09.2017;

по строке 120 - 11.09.2017 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Кодекса);

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

2. Уволенному сотруднику (дата увольнения - 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года отражается:

по строке 100 указывается 27.02.2017;

по строке 110 - 27.02.2017;

по строке 120 - 28.02.2017;

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Одновременно сообщаем, что по вопросу определения даты фактического получения при выплате организацией дохода в виде среднего заработка за время нахождения работника в служебной командировке подготовлен запрос в Министерство финансов Российской Федерации. В этой связи в отношении отражения в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ операции по выплате уволенному сотруднику организации доначисленной суммы среднего заработка за время нахождения работника в служебной командировке будет сообщено дополнительно.


Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

Вверх

Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!